Confirmar el régimen y la tasa aplicable
Revisa la situación tributaria vigente de la empresa y si está sujeta a la tasa general, Pro Pyme General, Pro Pyme Transparente u otro tratamiento.
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Impuesto de Primera Categoría: tasas e integración
La Ley N.º 21.850 reduce gradualmente la tasa del Impuesto de Primera Categoría para contribuyentes del régimen general o parcialmente integrado y elimina, también de forma progresiva, la restitución que limitaba el crédito disponible para los propietarios.
Son cambios relacionados, pero no idénticos. La empresa calcula el impuesto sobre sus rentas; los socios o accionistas utilizan el crédito cuando determinan sus impuestos finales. Una proyección correcta debe considerar ambos niveles y distinguir año comercial de año tributario.
Calendario de la rebaja del Impuesto de Primera Categoría
Para los contribuyentes sujetos a la tasa general, la transición informada por el SII es la siguiente:
| Año comercial en que se genera la renta | Año tributario de declaración | Tasa IDPC |
|---|---|---|
| 2026 | 2027 | 27% |
| 2027 | 2028 | 25,5% |
| 2028 | 2029 | 24% |
| 2029 en adelante | 2030 en adelante | 23% |
Desliza horizontalmente para ver la tabla completa.
La referencia oficial suele expresarse por año tributario. Para planificar caja y cierres contables conviene traducirla al año comercial en que se generaron los resultados.
La rebaja no autoriza a aplicar anticipadamente la tasa futura ni modifica por sí sola la base imponible. Deben mantenerse las reglas de determinación de renta, agregados, deducciones y registros que correspondan.
Cómo avanza la integración del crédito
En el régimen parcialmente integrado, una parte del crédito por Impuesto de Primera Categoría debía restituirse al calcular los impuestos finales. La reforma reduce esa restitución gradualmente:
| Año tributario | Restitución | Crédito utilizable contra impuestos finales |
|---|---|---|
| 2028 | 30% | 70% |
| 2029 | 20% | 80% |
| 2030 en adelante | 0% | 100% |
Desliza horizontalmente para ver la tabla completa.
La integración total significa que, bajo las reglas aplicables, el impuesto pagado por la empresa podrá utilizarse íntegramente como crédito por sus propietarios. No significa que retiros, remesas o dividendos queden exentos: el resultado depende de la base del impuesto final, del crédito asignado y de la situación de cada propietario.
Qué ocurre con los créditos acumulados
La transición exige mirar el orden de asignación. Según la información del SII, primero se utilizan los créditos acumulados al 31 de diciembre de 2026 conforme al orden vigente a esa fecha. Luego se asignan los créditos generados en 2027, después los de 2028 y finalmente los créditos sin restitución generados desde 2029.
Esto puede producir diferencias entre empresas con utilidades similares, pero distinta composición de registros y créditos históricos. La tasa vigente del año no basta para estimar el impuesto de una distribución.
Reducción transitoria de PPM
Para contribuyentes del régimen general o parcialmente integrado, la ley contempla reducciones de la tasa de PPM durante los primeros meses de la transición:
- Entre enero y marzo de 2027: reducción de 5,56% respecto de la tasa vigente en diciembre de 2026.
- Entre enero y marzo de 2028: reducción de 5,88% respecto de diciembre de 2027.
- Entre enero y marzo de 2029: reducción de 4,17% respecto de diciembre de 2028.
Se trata de una reducción porcentual de la tasa vigente, no de restar esos puntos porcentuales al PPM. El PPM continúa siendo un anticipo y debe compararse con el impuesto anual proyectado.
Diferencia con el Régimen Pro Pyme
Las empresas Pro Pyme tienen tasas transitorias propias y reglas específicas. No corresponde trasladarles sin más el calendario del régimen general. Para ese análisis revisa la guía sobre Régimen Pro Pyme.
Del mismo modo, una empresa Pro Pyme Transparente no paga Impuesto de Primera Categoría a nivel empresarial, porque el resultado se atribuye a sus propietarios. Confirmar el régimen es el primer paso de cualquier cálculo.
Cómo proyectar el impacto en empresa y socios
Separar resultados y créditos por año
Ordena las rentas, pérdidas, PPM y créditos por año comercial. No mezcles créditos históricos con créditos generados bajo la integración total.
Modelar retiros o distribuciones
La fecha y monto de una distribución pueden cambiar qué crédito se asigna. La simulación debe incluir a la empresa y a cada propietario relevante.
Revisar caja y cumplimiento
Una tasa anual menor puede liberar caja, pero una rebaja temporal de PPM también puede dejar una diferencia por pagar. La planificación debe contemplar ambos efectos.
Errores frecuentes
- Aplicar el 23% a rentas generadas antes de 2029.
- Confundir año comercial con año tributario.
- Suponer que integración total equivale a exención del propietario.
- Ignorar el orden de utilización de créditos históricos.
- Restar 5,56 puntos a la tasa de PPM en vez de aplicar una reducción porcentual.
- Usar el calendario general para una empresa Pro Pyme sin revisar su régimen.
En Justo Proceso analizamos tasas, registros, créditos y decisiones de distribución dentro de una misma proyección. Conoce nuestra asesoría tributaria.
Preguntas frecuentes sobre el Impuesto de Primera Categoría
Respuestas generales basadas en la normativa vigente. La aplicación concreta depende de cada antecedente.
¿Cuándo baja la tasa general a 23%?
Desde el año comercial 2029, que se declara en el año tributario 2030, para los contribuyentes alcanzados por la tasa general.
¿Qué tasa se aplica al año comercial 2027?
25,5% para los contribuyentes del régimen general o parcialmente integrado. Esa renta se declara en el año tributario 2028.
¿La integración total elimina el impuesto de los socios?
No. Permite utilizar el 100% del crédito de Primera Categoría bajo las reglas aplicables, pero los impuestos finales se siguen determinando.
¿Qué pasa con créditos acumulados antes de 2027?
Se asignan primero conforme al orden vigente al 31 de diciembre de 2026, hasta su extinción, antes de los créditos nuevos de la transición.
¿La rebaja de PPM reduce el impuesto anual?
No necesariamente. Reduce anticipos durante meses específicos; el impuesto anual depende del resultado y la tasa que corresponda.
¿Las tasas son iguales para Pro Pyme?
No. Las pymes pueden tener tasas transitorias y reglas propias según su régimen.
¿Cómo se calcula el efecto para los propietarios?
Se deben revisar registros empresariales, créditos disponibles, orden de asignación, retiros o distribuciones y la tributación de cada propietario. Solicitar evaluación.
